Текущие расчеты по договору лизинга
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".
Если лизингодатель показывал передачу имущества через счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 98 "Доходы будущих периодов", то в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Согласно ст. 19 Закона о лизинге договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Лизинговые платежи являются налогооблагаемым доходом организации (ст. 249 НК РФ). Организация признает эти доходы в том отчетном периоде, в котором они возникли. Доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем. Если отчетным периодом для организации является квартал, то доход в соответствии с договором можно признавать в конце каждого квартала. Если же фирма отчитывается помесячно, то квартальные доходы следует разделить по месяцам.
В бухгалтерском учете счета должны закрываться помесячно (п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).
Однако, по мнению автора, организации выгоден именно первый вариант, потому что доходы в налоговом учете будут признаваться так же, как и в бухгалтерском учете (раздел IV ПБУ 9/99).
Теперь о расходах. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
При передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ в качестве амортизируемого имущества объект у лизингодателя не учитывается. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.
Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в рассматриваемой ситуаций в течение всего периода договора лизинга.
В соответствии со ст. 268 НК РФ стоимость объекта подлежит лизингодателю при передаче права собственности на объект, бывший в лизинге. Этот вывод подтверждает Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29.03.2004 г. N 04-02-05/2/9. Организация может не согласиться с такой позицией и настаивать на том, что стоимость предмета лизинга следует списывать постепенно в течение срока действия лизинга, ссылаясь на принцип равномерности признания расходов, который заложен в гл. 25 НК РФ. Поскольку это противоречит мнению чиновников, то, скорее всего свою позицию организации придется доказывать в суде.
В ситуации, когда при переходе права собственности на предмет лизинга у организации, которая признавала доход в; полной сумме лизингового платежа (с учетом выкупной цены), образуется огромный убыток на первоначальную стоимость предмета лизинга, в обоснование своей позиции можно указывать на равномерность признания не расходов, а доходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Следовательно, по мере поступления лизинговых платежей доход можно признавать не в полной сумме, а за минусом выкупной стоимости имущества, которую признать доходом при передаче имущества в собственность лизингополучателя. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость. Поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Законодательство о налогах и сборах конкретно не указывает, как поступать в подобной ситуации, значит, есть вероятность непризнания налоговиками правильности действий организации. Однако в свою защиту организация может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, где сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, данный способ списания расходов организация должна указать в учетной политике в целях налогообложения.
Если для организации сдача имущества в аренду является видом деятельности, то расходы на содержание такого имущества учитываются в составе расходов по основной деятельности.
Если лизингодатель показывал передачу имущества через счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 98 "Доходы будущих периодов", то в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Согласно ст. 19 Закона о лизинге договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Лизинговые платежи являются налогооблагаемым доходом организации (ст. 249 НК РФ). Организация признает эти доходы в том отчетном периоде, в котором они возникли. Доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем. Если отчетным периодом для организации является квартал, то доход в соответствии с договором можно признавать в конце каждого квартала. Если же фирма отчитывается помесячно, то квартальные доходы следует разделить по месяцам.
В бухгалтерском учете счета должны закрываться помесячно (п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).
Однако, по мнению автора, организации выгоден именно первый вариант, потому что доходы в налоговом учете будут признаваться так же, как и в бухгалтерском учете (раздел IV ПБУ 9/99).
Теперь о расходах. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
При передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ в качестве амортизируемого имущества объект у лизингодателя не учитывается. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.
Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в рассматриваемой ситуаций в течение всего периода договора лизинга.
В соответствии со ст. 268 НК РФ стоимость объекта подлежит лизингодателю при передаче права собственности на объект, бывший в лизинге. Этот вывод подтверждает Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29.03.2004 г. N 04-02-05/2/9. Организация может не согласиться с такой позицией и настаивать на том, что стоимость предмета лизинга следует списывать постепенно в течение срока действия лизинга, ссылаясь на принцип равномерности признания расходов, который заложен в гл. 25 НК РФ. Поскольку это противоречит мнению чиновников, то, скорее всего свою позицию организации придется доказывать в суде.
В ситуации, когда при переходе права собственности на предмет лизинга у организации, которая признавала доход в; полной сумме лизингового платежа (с учетом выкупной цены), образуется огромный убыток на первоначальную стоимость предмета лизинга, в обоснование своей позиции можно указывать на равномерность признания не расходов, а доходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Следовательно, по мере поступления лизинговых платежей доход можно признавать не в полной сумме, а за минусом выкупной стоимости имущества, которую признать доходом при передаче имущества в собственность лизингополучателя. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость. Поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Законодательство о налогах и сборах конкретно не указывает, как поступать в подобной ситуации, значит, есть вероятность непризнания налоговиками правильности действий организации. Однако в свою защиту организация может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, где сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, данный способ списания расходов организация должна указать в учетной политике в целях налогообложения.
Если для организации сдача имущества в аренду является видом деятельности, то расходы на содержание такого имущества учитываются в составе расходов по основной деятельности.
