Платежи по лизингу как доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма арендных платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят:
1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
2) доход лизингодателя. В случае перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, предусмотренного договором лизинга, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом действующего законодательства. В настоящее время порядок осуществления лизинговых платежей законодательство не регулирует (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства). Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а периодичность и порядок их уплаты регулирует исключительно договор лизинга.
Если лизингополучатель рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, то цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора. Однако в этом случае необходимо учитывать положения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, где в подобных расчетах (фактически товарообменных операциях) фигурирует понятие "рыночная цена".
Если другие условия не предусмотрены договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, оговоренные договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Важнейшим правом лизингодателя как инвестора является право на получение лизинговых платежей, образующих его доход от инвестиционной деятельности. Поэтому в случае невыполнения лизингополучателем своей обязанности на перечисление лизинговых платежей более двух раз подряд лизингодатель имеет право получить образовавшуюся задолженность в бесспорном порядке. Для этого по истечении срока платежа, установленного договором лизинга, лизингодатель готовит распоряжение на списание со счета лизингополучателя сумм просроченных лизинговых платежей. Данное распоряжение направляется лизингодателем в банк (или иную кредитную организацию), в которой открыт счет лизингополучателя.
Лизингополучателю, в свою очередь, предоставлено право оспаривать в суде правомерность действий лизингодателя по бесспорному удержанию задолженности по лизинговым платежам.
Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:
1) метод "неизменных лизинговых выплат", при использовании которого общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.
Пример 5
Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора. Общая сумма лизинговых платежей по договору - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок договора лизинга - 3 года.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 руб. (590 000 руб. / 36 месяцев), в том числе НДС - 2500 руб.;
2) метод "уменьшающихся платежей". Суть данного метода состоит в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец срока договора в чисто символическую плату. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм;
3) метод "с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами", согласно которому при заключении договора лизингодателю выплачивается "аванс" в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода "уменьшающихся платежей".
Данный метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное погашение своих инвестиций в лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях, например, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30% от покупной стоимости лизингового имущества, которая составляет 360 000 руб. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.
Сумма аванса равна 120 000 руб. (360 000 руб. х 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей - 13 056 руб. ((590 000 руб. - 120 000 руб.) / 36 месяцев);
4) метод "с отсрочкой лизинговых платежей". Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обусловливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.
Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо уменьшающихся платежей, договором лизинга может быть предусмотрена еще и выплата аванса.
Под лизингом подразумевается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем (ст. 2 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").
В целях расчета налога на прибыль налогоплательщик (п. 1 ст. 252 НК РФ) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (ст. 259 НК РФ).
Таким образом, лизинговые платежи за имущество, переданное по договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные платежи уменьшаются на сумму амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Иногда складывается ситуация, когда лизингополучатель еще не ввел в эксплуатацию лизинговое оборудование, но уже перечисляет лизинговые платежи. Возникает вопрос: можно ли эти суммы списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход?
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. З ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Однако договор лизинга может предусматривать уплату лизинговых платежей независимо от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
Необходимо отметить, что согласно ст. 665 ГК РФ и ст. 3 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Если организация не собирается вводить в эксплуатацию принятое в лизинг имущество, то это противоречит существу договора лизинга, а платежи собственнику такого имущества, по мнению автора, нельзя признать экономически обоснованным расходом (ст. 252 НК РФ), учитываемым в целях налогообложения.
В связи с этим следует предусмотреть создание двух графиков платежей в договоре лизинга: лизинговых, которые являются денежным выражением вознаграждения по договору аренды, и денежных, которые подлежат фактической уплате. В данном случае все денежные платежи до ввода в эксплуатацию (например, до государственной регистрации автотранспортного средства) будут являться только авансом, который будет зачтен в счет лизинговых платежей.
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны Минэкономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.
Под лизинговыми платежами в настоящих рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
2) доход лизингодателя. В случае перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, предусмотренного договором лизинга, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом действующего законодательства. В настоящее время порядок осуществления лизинговых платежей законодательство не регулирует (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства). Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а периодичность и порядок их уплаты регулирует исключительно договор лизинга.
Если лизингополучатель рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, то цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора. Однако в этом случае необходимо учитывать положения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, где в подобных расчетах (фактически товарообменных операциях) фигурирует понятие "рыночная цена".
Если другие условия не предусмотрены договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, оговоренные договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Важнейшим правом лизингодателя как инвестора является право на получение лизинговых платежей, образующих его доход от инвестиционной деятельности. Поэтому в случае невыполнения лизингополучателем своей обязанности на перечисление лизинговых платежей более двух раз подряд лизингодатель имеет право получить образовавшуюся задолженность в бесспорном порядке. Для этого по истечении срока платежа, установленного договором лизинга, лизингодатель готовит распоряжение на списание со счета лизингополучателя сумм просроченных лизинговых платежей. Данное распоряжение направляется лизингодателем в банк (или иную кредитную организацию), в которой открыт счет лизингополучателя.
Лизингополучателю, в свою очередь, предоставлено право оспаривать в суде правомерность действий лизингодателя по бесспорному удержанию задолженности по лизинговым платежам.
Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:
1) метод "неизменных лизинговых выплат", при использовании которого общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.
Пример 5
Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора. Общая сумма лизинговых платежей по договору - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок договора лизинга - 3 года.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 руб. (590 000 руб. / 36 месяцев), в том числе НДС - 2500 руб.;
2) метод "уменьшающихся платежей". Суть данного метода состоит в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец срока договора в чисто символическую плату. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм;
3) метод "с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами", согласно которому при заключении договора лизингодателю выплачивается "аванс" в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода "уменьшающихся платежей".
Данный метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное погашение своих инвестиций в лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях, например, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30% от покупной стоимости лизингового имущества, которая составляет 360 000 руб. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.
Сумма аванса равна 120 000 руб. (360 000 руб. х 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей - 13 056 руб. ((590 000 руб. - 120 000 руб.) / 36 месяцев);
4) метод "с отсрочкой лизинговых платежей". Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обусловливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.
Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо уменьшающихся платежей, договором лизинга может быть предусмотрена еще и выплата аванса.
Под лизингом подразумевается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем (ст. 2 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").
В целях расчета налога на прибыль налогоплательщик (п. 1 ст. 252 НК РФ) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (ст. 259 НК РФ).
Таким образом, лизинговые платежи за имущество, переданное по договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные платежи уменьшаются на сумму амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Иногда складывается ситуация, когда лизингополучатель еще не ввел в эксплуатацию лизинговое оборудование, но уже перечисляет лизинговые платежи. Возникает вопрос: можно ли эти суммы списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход?
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. З ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Однако договор лизинга может предусматривать уплату лизинговых платежей независимо от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
Необходимо отметить, что согласно ст. 665 ГК РФ и ст. 3 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Если организация не собирается вводить в эксплуатацию принятое в лизинг имущество, то это противоречит существу договора лизинга, а платежи собственнику такого имущества, по мнению автора, нельзя признать экономически обоснованным расходом (ст. 252 НК РФ), учитываемым в целях налогообложения.
В связи с этим следует предусмотреть создание двух графиков платежей в договоре лизинга: лизинговых, которые являются денежным выражением вознаграждения по договору аренды, и денежных, которые подлежат фактической уплате. В данном случае все денежные платежи до ввода в эксплуатацию (например, до государственной регистрации автотранспортного средства) будут являться только авансом, который будет зачтен в счет лизинговых платежей.
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны Минэкономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.
Под лизинговыми платежами в настоящих рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
