Налог на имущество организаций
С 01.01.2004 г. порядок исчисления налога на имущества регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения данным налогом признается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно ст. 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.
Сложившаяся российская практика показывает, что договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена на основании договора купли-продажи (ст. 5 Закона о лизинге). Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении срока указанного договора или до его истечения при условии согласия сторон.
Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга" на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Кроме того, в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.
С одной стороны, объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и подлежащий дальнейшей передаче на баланс лизингополучателя на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. С другой стороны, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные запросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" включается в налоговую базу по налогу на имущество.
На имущество лизингополучателя при условии учета объекта лизинга на его балансе действие ПБУ 6/01 не распространяется по причине отсутствия у лизингополучателя прав собственности на объект лизинга (Письмо Минфина России от 05.05.2003 г. N 16-00-14/150). Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не может включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативный характер, оно является ответом на конкретный запрос. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения налогом на имущество лизингового имущества (учитывающего как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) данная ситуация остается спорной. По факту отражения в бухгалтерском учете на основании Плана счетов лизингополучателю рекомендуется платить данный налог или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.
Сложившаяся российская практика показывает, что договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена на основании договора купли-продажи (ст. 5 Закона о лизинге). Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении срока указанного договора или до его истечения при условии согласия сторон.
Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга" на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Кроме того, в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.
С одной стороны, объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и подлежащий дальнейшей передаче на баланс лизингополучателя на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. С другой стороны, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные запросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" включается в налоговую базу по налогу на имущество.
На имущество лизингополучателя при условии учета объекта лизинга на его балансе действие ПБУ 6/01 не распространяется по причине отсутствия у лизингополучателя прав собственности на объект лизинга (Письмо Минфина России от 05.05.2003 г. N 16-00-14/150). Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не может включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативный характер, оно является ответом на конкретный запрос. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения налогом на имущество лизингового имущества (учитывающего как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) данная ситуация остается спорной. По факту отражения в бухгалтерском учете на основании Плана счетов лизингополучателю рекомендуется платить данный налог или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.
