Налог на прибыль при осуществлении операций по международному лизингу
Иностранные организации могут самостоятельно осуществлять деятельность в России через постоянные представительства. Являясь плательщиком налога на прибыль, такая организация исчисляет его самостоятельно. Причем объектом обложения налогом на прибыль признается сумма доходов, полученная иностранной организацией-налогоплательщиком в результате осуществления деятельности на территории России через постоянное представительство, уменьшенная на величину расходов представительства.
Кроме того, иностранные организации могут получать доходы от источников в России, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в России, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (ст. 309 НК РФ). В отношении таких доходов иностранная организация также будет являться налогоплательщиком, однако сумма налога удерживается у источника выплаты доходов. Иначе говоря, организация, производящая выплату дохода, будет выступать налоговым агентом.
Обязанности налогового агента возникают в зависимости от вида выплачиваемого дохода, поэтому сначала необходимо обратиться к ст. 309 НК РФ: "Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
2) иные аналогичные доходы.
Доходы, перечисленные в п. 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов".
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, которые применяются в международных перевозках, облагаются по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 10%.
Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.
Кроме того, иностранные организации могут получать доходы от источников в России, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в России, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (ст. 309 НК РФ). В отношении таких доходов иностранная организация также будет являться налогоплательщиком, однако сумма налога удерживается у источника выплаты доходов. Иначе говоря, организация, производящая выплату дохода, будет выступать налоговым агентом.
Обязанности налогового агента возникают в зависимости от вида выплачиваемого дохода, поэтому сначала необходимо обратиться к ст. 309 НК РФ: "Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
2) иные аналогичные доходы.
Доходы, перечисленные в п. 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов".
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, которые применяются в международных перевозках, облагаются по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 10%.
Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.
