Лизинг баланс - порядок отражения лизинговых операций
Рассмотрим передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом. На основании договора лизинга и акта приема-передачи основных; средств или иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга. Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки, - это услуги по предоставлению имущества в лизинг, но не реализация имущества. С учетом данных соображений и в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает на счете 91 "Прочие доходы и расходы", формируя операционные доходы и расходы. При этом могут быть сделаны такие проводки:
Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Кроме того, согласно действующему законодательству о налогах и сборах, а именно гл. 21 НК РФ, задолженность бюджету в результате данной операции не формируется, поскольку выручка от реализации данного объекта (сумма лизинговых платежей) еще не поступила и не является выручкой отчетного периода. В целях корректного формирования финансового результата от операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю сумма причитающихся бюджету платежей по НДС подлежит отражению у лизингодателя на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Однако в данной ситуации необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (случай, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) продукцией (товаром) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия:
1) лизинговая компания имеет право на получение данной выручки в силу договора лизинга, однако ее получение под вопросом, так как услуги пока не оказаны;
2) сумма выручки в целях учета определена пока неправильно. Выручкой в данном случае будет вся сумма лизинговых платежей;
3) есть неопределенность в получении актива (лизинговых платежей);
4) при лизинге не происходит передача права собственности на предмет лизинга;
5) нечетко определены расходы, связанные с лизинговой операцией. Фактически к числу таких расходов должны относиться затраты на приобретение предмета лизинга, распределенные на весь срок действия договора лизинга.
Поэтому в рассматриваемом случае более уместно было бы не включать всю сумму лизинговых платежей (за минусом стоимости расходов по приобретению предмета лизинга) в состав доходов будущих периодов.
Какой из предложенных вариантов использовать, организация решает сама. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Кроме того, согласно действующему законодательству о налогах и сборах, а именно гл. 21 НК РФ, задолженность бюджету в результате данной операции не формируется, поскольку выручка от реализации данного объекта (сумма лизинговых платежей) еще не поступила и не является выручкой отчетного периода. В целях корректного формирования финансового результата от операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю сумма причитающихся бюджету платежей по НДС подлежит отражению у лизингодателя на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Однако в данной ситуации необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (случай, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) продукцией (товаром) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия:
1) лизинговая компания имеет право на получение данной выручки в силу договора лизинга, однако ее получение под вопросом, так как услуги пока не оказаны;
2) сумма выручки в целях учета определена пока неправильно. Выручкой в данном случае будет вся сумма лизинговых платежей;
3) есть неопределенность в получении актива (лизинговых платежей);
4) при лизинге не происходит передача права собственности на предмет лизинга;
5) нечетко определены расходы, связанные с лизинговой операцией. Фактически к числу таких расходов должны относиться затраты на приобретение предмета лизинга, распределенные на весь срок действия договора лизинга.
Поэтому в рассматриваемом случае более уместно было бы не включать всю сумму лизинговых платежей (за минусом стоимости расходов по приобретению предмета лизинга) в состав доходов будущих периодов.
Какой из предложенных вариантов использовать, организация решает сама. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
